Характер, мета та обсяг аудиту та огляду

Дізнайтеся більше про характер, обсяг та мету аудиту та огляду.

Зображення Кріса Стерміца з Pixabay

Аудит - це незалежна експертиза. Слово "аудит" походить від латинського слова audire, що означає "чути". У середні віки аудитор "слухав" рахунки або доходи та витрати.

Обов'язковий аудит (тобто той, що проводився відповідно до статутних положень) став обов'язковим для компаній у 1900 р. Тоді метою аудиту було виявлення шахрайства, технічних помилок та принципових помилок. Однак прецедентне право визнає, що нерозумно очікувати, що аудитори виявлять усі аспекти шахрайства, навіть якщо вони володіють розумною майстерністю та обережністю, тому це сьогодні не є основною метою. Протягом останніх 20 років або близько того аудиторська професія прагнула розширити свою роль (наприклад, співвідношенням ціна / якість, оперативний аудит тощо).

Поняття в аудиті

Керівництво

Директори або інші керівники підприємства несуть відповідальність за управління майном цього підприємства. Їх обов'язки, які можуть бути обов'язками, передбаченими статутом, можуть включати:

• Ведення бухгалтерських книг та належних бухгалтерських записів;
• Складання балансу та звіту про прибутки та збитки, які показують справжнє та чесне уявлення;
• Складання звіту директорів, який відповідає фінансовій звітності та містить певну конкретну інформацію.

Агентство

Директора можна охарактеризувати як агента, що має довірчі відносини з принципалом, або компанію, яка наймає його (фідуціарні відносини є довірчими). Виконуючи свої обов'язки щодо управління, керівники виконують довірчі обов'язки щодо захисту активів та впровадження та експлуатації адекватної системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.

Підзвітність

Аудитори діють в інтересах основних зацікавлених сторін, беручи до уваги загальний інтерес суспільства. Особистість основних зацікавлених сторін визначається посиланням на статут угоди, що вимагає аудиту. Для компаній основним учасником є ​​загальний орган акціонерів.

Блок-схема, що пояснює аудит.

Об'єктивні та загальні принципи аудиту фінансової звітності

Метою аудиту є надання аудитору можливості висловити думку щодо того, чи готуються фінансові звіти у всіх суттєвих аспектах відповідно до визначеної системи фінансової звітності.

Підготовка фінансової звітності несе відповідальність керівництва. Хоча думка аудитора додає довіри до фінансової звітності, вона не є гарантією майбутньої життєздатності, а також ефективності чи результативності керівництва. Ступінь неточності неминучий через властиві невизначеності та використання суджень. Дається лише розумне запевнення.

Обсяг аудиторської роботи визначається судженням, вимогами професійних органів та законодавством, узгодженими умовами участі та необхідністю проявляти професійний скептицизм. Можливість зменшити аудиторський ризик обмежена необхідністю вибірки, невід'ємними обмеженнями будь-яких систем бухгалтерського обліку та контролю, можливим шахрайським змовою та певними доказами, які не є переконливими чи переконливими.

Аудиторська думка

Наводиться аудиторський висновок щодо того, чи надає фінансова звітність справжнє та справедливе уявлення про фінансову звітність суб'єкта господарювання та чи була вона належним чином підготовлена ​​відповідно до відповідної системи звітності. Ця думка доходить після:

• Була проведена детальна оцінка ризику.
• Широке тестування контрольних та суттєвих тестів на операції та залишки на валідність, точність та повноту запису.
• Були проведені великі процедури перевірки для перевірки наявності, власності, оцінки, представлення та розкриття статей у фінансовій звітності.
• Широкий огляд того, чи відповідають фінансові звіти чинним стандартам бухгалтерського обліку та законодавчим вимогам.

Таким чином, аудиторський висновок дає високий рівень впевненості користувачам фінансової звітності. Кожного разу, коли проводиться аудит, він повинен виконуватися відповідно до МСА або національних стандартів аудиту, і якщо це обов'язковий аудит, він не може бути обмежений жодним чином. Приклад аудиторського звіту, наведений у МСА 700.

Звіт аудитора про фінансову звітність ілюструє високий рівень впевненості, наданий аудитом:

Аудиторський звіт акціонерам компанії ABC

Ми перевірили супровідний баланс компанії ABC станом на 31 грудня 20X1 року, а також відповідні звіти про доходи та рух грошових коштів за рік, що закінчився тоді. За цю фінансову звітність відповідає керівництво компанії. Наша відповідальність полягає у висловленні думки щодо цієї фінансової звітності на основі проведеного нами аудиту

Ми провели аудит відповідно до Міжнародних стандартів аудиту (або відповідно до національних стандартів). Ці Стандарти вимагають, щоб ми планували та проводили аудит, щоб отримати обґрунтовану впевненість у тому, чи не містить фінансова звітність суттєвих викривлень. Аудит включає перевірку на тестовій основі доказів, що підтверджують суми та розкриття інформації у фінансовій звітності. Аудит також включає оцінку використаних принципів бухгалтерського обліку та значних оцінок, зроблених керівництвом, а також оцінку загальної подання фінансової звітності. Ми вважаємо, що наш аудит забезпечує розумну основу для нашої думки.

На нашу думку, фінансові звіти дають справжнє та справедливе уявлення про (або достовірно представлені у всіх суттєвих аспектах) фінансовий стан компанії станом на 31 грудня 20X1 року, а також результати її діяльності та грошові потоки за рік потім закінчується відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (або назви національних стандартів, що використовуються) і відповідає (назва відповідного статуту чи закону)

Концепція "Справжнє і справедливе"

• Законодавство багатьох країн вимагає, щоб фінансові звіти давали "справжнє та чесне уявлення" (наприклад, Великобританія) або "подавали чесно, у всіх суттєвих аспектах" (наприклад, США)
• Однак у законодавстві ніколи не було жодного визначення щодо значення цього виразу.

Наступним буде загальновизнаним визначенням (на основі юридичного висновку на замовлення Комітету з питань бухгалтерського обліку Великобританії в 1983 році):

• Фінансова звітність відповідає Стандартам бухгалтерського обліку, метою яких є звуження сфер різної думки та практики бухгалтерського обліку - це спроба професії, за відсутності законодавчого визначення, визначити справжнє та справедливе уявлення.
• Під “істинно” мається на увазі те, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень і базується на підтверджуваних доказах.
• Під "справедливим" мається на увазі те, що фінансова звітність представлена ​​об'єктивно, вільна від упередженості керівництва та відповідає потребам користувачів.
• Концепція - це динамічна концепція, яка не здатна до точного юридичного визначення, але, щоб бути правдивою та справедливою, фінансова звітність повинна відповідати поточним потребам та очікуванням користувачів.

Концепція суттєвості

Суттєвість є важливим поняттям у процесі аудиту і впливає на оцінку аудиторського ризику, характер, терміни та обсяг аудиторських процедур (наприклад, обсяги вибірки), а також на визначення того, чи не викривляється фінансова звітність виявленими спотвореннями.

МСА 320 - Суттєвість аудиту визначає концепцію наступним чином:

Однак суттєвість не здатна до загального математичного визначення, оскільки вона включає як якісні, так і кількісні міркування

Наприклад, суттєвість можна розглядати з точки зору розміру, об'єкта, який порівнюється з операцією або класом балансу, або порівняння з фінансовою звітністю в цілому (кількісне судження)

Це також можна розглядати з точки зору характеру статті незалежно від розміру - наприклад, нерозголошення облікової політики або недотримання вимог законодавства, таких як помилки або упущення щодо розкриття винагороди директора (якісна рішення).

Загальні принципи управління аудитором

Етичні принципи

Аудитор повинен дотримуватись “Кодексу етики професійних бухгалтерів” Міжнародної федерації бухгалтерів (IFAC):

• Незалежність
• Чесність
• Об’єктивність
• Професійна компетентність та належна обережність
• Конфіденційність
• Професійна поведінка
• Технічні стандарти.

Дотримання стандартів аудиту

Аудит слід проводити відповідно до МСА. МСА забезпечують:

• Стандарти (тобто основні принципи та основні процедури); і
• Відповідні вказівки (тобто пояснювальні та інші матеріали).

Професійний скептицизм

Аудит слід планувати та проводити («проводити») з позицією «професійного скептицизму» з урахуванням обставин, які можуть спричинити суттєві викривлення у фінансовій звітності.

• Аудитор не повинен припускати ні нечесності, ні беззаперечної чесності.

Див. Також відповідальність аудитора за шахрайство та помилки

Інфографіка, що відображає процес аудиту.

Процес аудиту

1. Лист про заручення - Аудитор повинен надіслати всім клієнтам лист про заручення із зазначенням обов'язків та відповідальності аудитора.
2. Планування - Планування та контроль аудиторської роботи є надзвичайно важливим для виконання роботи з необхідними високими стандартами кваліфікації та турботи.
3. Визначення систем бухгалтерського обліку - аудитори вивчають та з’ясовують систему обліку та внутрішнього контролю клієнта, щоб зрозуміти, як готуються дані бухгалтерського обліку, і скласти враження щодо надійності систем.
4. Перевірка засобів контролю та транзакцій - засоби контролю повинні бути перевірені, якщо аудитор має намір покладатися на них. Записи повинні бути перевірені, щоб отримати докази того, що вони є надійною основою для складання рахунків.
5. Перевірка активів та зобов’язань - Показники, що з’являються у фінансовій звітності, повинні бути перевірені.
6. Перегляньте фінансові звіти - щоб перевірити, чи загалом вони видаються розумними.
7. Отримати представництва керівництва - Аудитор просить керівництво офіційно підтвердити правдивість та справедливість деяких аспектів фінансової звітності.
8. Підписати аудиторський звіт - Після того, як директори затвердять бухгалтерський звіт.

Призначення різних видів аудитів

Зовнішній аудит

• Забезпечує впевненість у цілісності корпоративної звітності на благо зацікавлених сторін та суспільства в цілому, надаючи зовнішнє та об’єктивне уявлення про звіти, подані керівництвом.

Внутрішній аудит

Незалежна, об’єктивна діяльність із забезпечення та консультування, призначена для додавання вартості та вдосконалення діяльності організації.

• Мета - допомогти керівництву та персоналу в ефективному виконанні своїх обов'язків.

Функції включають вивчення, оцінку та моніторинг адекватності та ефективності систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, а також надання аналізів, оцінок та рекомендацій щодо перевіреної діяльності.

Аудит співвідношення ціни та якості

• Визначити та рекомендувати способи, за допомогою яких рентабельність зайнятих ресурсів може бути максимальною.

Екологічний аудит

• Сприяє управлінському контролю за екологічними практиками.
• Оцінює ступінь дотримання екологічного законодавства, зовнішніх нормативних актів та політики компанії.

Аудит державного сектору

• На сферу та завдання впливають інтереси та вимоги сторонніх організацій. Конкретні вимоги, відповідні регламенти, постанови чи директиви міністрів можуть вплинути на мандат аудиту.

Вікторина

Для кожного питання виберіть найкращу відповідь. Клавіша відповіді знаходиться нижче.

1. Який із наведених стандартів аудиторської перевірки стосується планування аудиту?
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

Ключ відповіді

1. AAS8

Сфера аудиту фінансової звітності

Процедури аудиту, визнані необхідними

• МСА (тобто планувати, оцінювати контроль, отримувати докази, формувати висновки та звітувати);
• Відповідні професійні органи (наприклад, АССА);
• Законодавство та нормативні акти (наприклад, Акти про компанії);
• Умови аудиторського завдання та вимоги до звітності.

Фундаментальні поняття

Заручення з надання впевненості

Ці доручення передбачають тристоронні відносини між бухгалтером, відповідальною стороною (як правило, управлінням клієнтами) та передбачуваним користувачем (наприклад, банкіром або регулятором).

Бухгалтер оцінює предмет, за який відповідальний відповідальний відповідає за відповідними критеріями, і висловлює думку, забезпечуючи бажаному користувачеві рівень впевненості щодо цього питання. Темою можуть бути історичні фінансові дані або перспективні фінансові дані. Відповідними критеріями можуть бути стандарти бухгалтерського обліку, закони, нормативні акти, умови контракту.

Завдання з надання впевненості включають:

• Завдання безпосередньої звітності - аудитор / бухгалтер звітує з питань, які потрапляли до нього під час виконання дорученого завдання. Таке доручення могло б бути завданням належної перевірки, коли аудитор / бухгалтер переглядає системи та рахунки цільової компанії та звітує перед потенційним покупцем.
• Завершення атестації або атестації аудитор / бухгалтер заявляє, що дана передумова є правильною чи ні.
• Звіт про проміжні рахунки може вимагати від аудитора підтвердження того, чи застосовуються облікові політики відповідно до тих, що використовуються у річній аудиторській фінансовій звітності, і чи слід вносити суттєві зміни до проміжних звітів.

Закладки із компіляцією

Бухгалтер використовує для таких завдань інші знання, крім аудиту. Наприклад, бухгалтеру може бути доручено готувати фінансову звітність із записів компанії. Жодні аудиторські випробування проводитись не будуть, і керівництво несе виключну відповідальність за надану інформацію. Як зазначено вище, жодної думки, а отже, і не дається жодних запевнень.

Узгоджені процедури:

• Бухгалтер звітує про фактичні висновки.
• Запевнення не дається.
• Користувачі роблять власні висновки.
• Таким чином, керівництво клієнта може замовити звіт про дебіторську заборгованість або кредиторську заборгованість - бухгалтер зазначає результати висновків, такі як кількість рахунків помилково та кількість залишків, узгоджених з виписками постачальників або погоджених клієнтами в циркуляції боржників.