Зміст:
- Довга історія бухгалтерського обліку
- Роль керівника бухгалтерії
- Як мінімізувати лазівки
- Як бухгалтерський облік розвивався як ремесло
- Як розвивається теорія
- Концептуальні рамкові публікації
- Позитиви, що вийшли з концептуальних рамок
- Роль теоретиків та дослідників бухгалтерського обліку
- Як розвивався бухгалтерський облік
Бухгалтерія має давню історію. Читайте далі, щоб дізнатись більше.
StellrWeb
Бухгалтерія займається збором, аналізом та передачею економічної інформації (Atrill & McLaney, 2004, p1). Однак для того, щоб розвинути ширше розуміння бухгалтерського обліку та центральної ролі, яку він відіграє у суспільстві, нам потрібно розглянути його з соціальної точки зору.
Люди в суспільстві співіснують, встановлюючи стосунки між собою. Інший спосіб розгляду суспільства - це сегментація його на різні групи або арени, наприклад соціальну, економічну, організаційну та політичну арени (Kyriacou, 2007, Лекція 1, с4). Для того, щоб ефективно функціонувати, ці різні сфери повинні спілкуватися, і саме бухгалтерська інформація сприяє цьому спілкуванню. Згідно з Kyriacou (2007, Лекція 1, с5), бухгалтерська інформація служить багатьом важливим цілям, наприклад, допомагає користувачам приймати обгрунтовані рішення щодо ефективного розподілу обмежених ресурсів.
Довга історія бухгалтерського обліку
Тому бухгалтерська інформація може сприйматися як потужний вплив у суспільстві, який впливає на всіх. Це ілюструє випадок Національної комісії з вугільної промисловості (Cooper et al, 1985, p10), коли вимірювання бухгалтерського прибутку використовувалось для виправдання закриття вугільних шахт, що спричиняло вплив на ціни на електроенергію, робочі місця та податки.
Бухгалтерський облік має давню історію, і, як продемонстрував Хайнс (1988, p251-261), він розглядається як соціально побудований, тобто він практикується людьми для людей, і тому це скоріше мистецтво, а не наука. На відміну від інших професій, котрі мають сукупність теоретичних знань, від яких слід залежати, щоб приймати рішення, бухгалтерський облік перетворився на ремесло з невеликою кількістю правил і майже без теоретичних знань, що лежать в основі його практики та функції.
Роль керівника бухгалтерії
Бухгалтерський облік традиційно відігравав роль керівника, як це зобразив Морган (Morgan et al, 1982, p309), коли він використовує образ бухгалтерії як історичний запис, щоб продемонструвати бухгалтерський облік як продовження особистої пам'яті власника. Однак практика суспільства та бізнесу змінилася. Зростання світового бізнесу та поява нових секторів, таких як електронна комерція, призвели до здійснення складних операцій. Це, у свою чергу, виявило проблеми суб'єктивності та непослідовності у застосуванні традиційних методів бухгалтерського обліку. Наприклад, зміни в характері ділових активів, що включають інтелектуальну власність або використання лізингу, призвели до питання про те, як обліковувати такі види операцій?
Ця фундаментальна зміна призвела до прогалин в бухгалтерському обліку та призвела до маніпуляцій та скандалів.
Як мінімізувати лазівки
Для того, щоб мінімізувати прогалини, бухгалтерська професія вклала величезну кількість часу та грошей у впровадження теорії в бухгалтерський облік, намагаючись створити основу для застосування бухгалтерських методів, а також надати значення традиційній бухгалтерській практиці. Однак, як зазначалося раніше, бухгалтерський облік - це мистецтво, а не наука, і тому розвиток теорії, хоч і корисний, є проблематичним на практиці.
У цьому есе я детальніше зупинюсь на тому, як прогалини в бухгалтерському обліку пояснюються відсутністю теоретичних знань, та критично оцінюю методи, які використовуються бухгалтером для впровадження теорії в бухгалтерський облік. Роблячи це, я буду досліджувати, зокрема, розробку концептуальних основ, внески сучасних теоретиків бухгалтерського обліку та розвиток концепцій бухгалтерського обліку.
Як бухгалтерський облік розвивався як ремесло
Як вже згадувалося раніше, бухгалтерський облік перетворився на ремесло за часів, коли суспільство було спрощеним. Через зміни в соціальній та економічній діяльності бухгалтерія зазнала критики за те, що вона не є більш чутливою та адаптивною. Як результат, професія просунулась уперед, щоб відновити позиції бухгалтерського обліку в суспільстві, здійснивши ряд ініціатив щодо впровадження теорії.
То що таке теорія? Відповідно до Вікіпедії: (http: /wikipedia.org/wiki/theory, 2007)
"Люди будують теорії для того, щоб пояснити, передбачити та опанувати явища"
Тому, розробляючи теорію бухгалтерського обліку, вона повинна надати керівництву бухгалтерам, як застосовувати певні практики бухгалтерського обліку за певних обставин.
Як розвивається теорія
Це призводить до питання, як розвивається теорія? Широко вважається, що наука має міцні знання, засновані на фактах. Наукове формулювання теорії виводиться в процесі індуктивних міркувань. Цей процес заснований на спостереженні та узагальненні на одному спостереженні для виведення закону чи теорії. Як тільки закон або теорія встановлені, їх можна використовувати для пояснення та прогнозування через процес дедуктивних міркувань. Теорії бухгалтерського обліку, такі як оцінка запасів та амортизація, були виведені на основі індуктивних міркувань.
Однак, згідно з Чалмерсом (1999, с.4-5), у розробці теорії шляхом спостережень є лазівки, наприклад, спостереження можуть бути упередженими, оскільки можна не точно зобразити те, що насправді бачимо. Також Чалмерс стверджує, що наш мозок інтерпретує те, що ми спостерігаємо, що залежить від знань, досвіду та очікувань.
Це наводить нас на думку, що теорії бухгалтерського обліку, розроблені таким чином, є суб'єктивними і ще більше підкріплюють думку Рут Хайнс про те, що "в спілкуванні з реальністю ми будуємо реальність" (1988, с. 251-261).
Однією з основних спроб професії бухгалтера мінімізувати прогалини є розробка концептуальної бази. Відповідно до О'Регана (2006, с. 35) концептуальні рамки можна визначити як:
"Уніфікований і загальновизнаний набір теорій і принципів, що забезпечують основу, з якої можна вивести конкретні практики та методи".
Іншими словами, концептуальну основу можна вважати релігійною священною книгою для бухгалтерського обліку, що містить визначення та поняття, що є центральними для її практики.
Піонерами концептуальних рамок стала (FASB) рада з питань фінансового обліку. Їхній прогрес заохотив та викликав подальший інтерес до концептуальних рамок, що призвело до того, що IASC та ASB ввели в експлуатацію власні проекти та розробили власну версію.
Концептуальні рамкові публікації
Однак усі три концептуальні рамкові публікації загалом охоплюють схожу основу, яка включає:
- Цілі фінансової звітності / звітності
- Якісні характеристики фінансової інформації
- Визначення елементів у фінансовій звітності
- Розпізнавання та вимірювання елемента
Хоча проект концептуальних рамок був тривалим і дорогим процесом, на мою думку, це крок у правильному напрямку, оскільки він створює основу для певної бази знань, а також зменшує прогалини в певних областях. Наприклад, у розділі елементів були визначені ключові поняття, наприклад, що становить актив чи зобов'язання.
Позитиви, що вийшли з концептуальних рамок
Хоча є позитивні сторони, які випливають із концептуальних рамок, на мій погляд, все ще існує безліч лазів, які дозволяють здійснити суттєве судження. Наприклад, структура не є стандартом, тож чи дотримуватимуться її бухгалтери? Справжнє та чесне уявлення вважається фундаментальним аспектом усієї бухгалтерської інформації, однак недостатньо висвітлення питань, що стосуються її. Окрім того, деякі висвітлені питання є надто загальними та неспецифічними, наприклад, як виміряти елемент, погоду за допомогою історичного методу чи методу витрат?
Лазівки в концептуальних рамках можна проілюструвати крахом Кмарта, де частково вину було покладено на проблеми з концептуальними рамками FASB (O'Regan, 2006, p45).
До розробки концептуальної основи бухгалтерський облік мав лише SSAP2 "Розкриття принципів бухгалтерського обліку", від якого залежать. Розроблений у 1971 р. SSAP2 історично відігравав важливу роль в бухгалтерському обліку за відсутності інших стандартів (Barden, 2000, p80). З 10 конвенцій з бухгалтерського обліку SSAP2 вважав основні поняття принципи постійної діяльності, нарахування, послідовність та обачність. Незважаючи на те, що SSAP2 був корисним для професії бухгалтера, надаючи вкрай необхідні вказівки та пояснення, існували проблеми із суперечливими поняттями. Наприклад, розсудливість вимагає судження та думки, що суперечить нейтралітету (Paterson, 2002, p105). Також діюча компанія вимагає від бухгалтерів робити фундаментальні припущення щодо майбутньої життєздатності суб'єкта господарювання, що суперечить розсудливості.
Однак з опублікуванням заяви про принципи АСБ SSAP2 було переглянуто та замінено на МСФО 18 "Облікова політика" у 2000 році.
FRS18 все ще наголошує на важливості принципів нарахування та принципів діючої діяльності, однак обережність та послідовність зараз вважаються менш важливими. Натомість більше значення приділяється порівнянню та релевантності, що значною мірою обумовлено необхідністю надання користувачам відповідної інформації, яку легко порівняти. Крім того, МСБО 18 докладно пояснює пояснення відповідного застосування облікової політики та методів оцінки. Однак знову робиться невелика спроба визначити справжнє і справедливе уявлення, всі МСФЗ (18) стверджують, що основними критеріями застосування певної облікової політики є забезпечення того, щоб ця політика давала справжнє та чесне уявлення (Alexander & Britton, 1993, p238). знову ж справа розсуду і насправді базується на тому, що саме таке тлумачення справжнього і справедливого уявлення.
На мій погляд, FRS18 покращив SSAP2, але суперечності та прогалини залишаються.
Корпоративний звіт - це ще одна ініціатива, яка використовується для задоволення потреб інших зацікавлених сторін та відходу від функції керування бухгалтерським обліком. Опублікований у 1975 р. Звіт рекомендував опублікувати додаткову інформацію разом із річним звітом для опису повної картини результатів діяльності суб'єкта господарювання. Деякі із запропонованих тверджень включають заяву про додану вартість, звіт про зайнятість та заяву про майбутні перспективи. Однак, як запропонував Девіс (Davis et al. 1982, p313), коли він використовує імідж бухгалтерського обліку як товару, чи є ця ця інформація достатньо корисною, щоб переважати витрати на її виробництво? Крім того, пропозиція включити такі заяви щодо майбутніх перспектив призведе до величезної кількості спекулятивних суджень та думок.
Роль теоретиків та дослідників бухгалтерського обліку
Теоретик бухгалтерії та дослідники також зіграли свою роль у спробі застосувати теорію в бухгалтерському обліку. Використання зображень дозволило теоретику дослідити природу бухгалтерських практик, застосувавши характеристики зображення в контексті бухгалтерського обліку.
Два розробники теорії бухгалтерського обліку завдяки використанню зображень були Девід Соломон і Тоні Тинкер. Соломон був рішучим прихильником нейтралітету в бухгалтерському обліку і використовував зображення журналіста, спідометра, телефону та картографії, щоб проілюструвати свій спосіб мислення (Tinker, 1991, p297). Він вважає, що бухгалтери повинні бути як журналісти, повідомляючи новини, не роблячи цього. Бухгалтери повинні функціонувати як спідометр, фіксуючи реальну економічну швидкість організації. Крім того, бухгалтери повинні передавати інформацію неупереджено, як телефон. Далі Соломон припускає, що бухгалтерський облік повинен функціонувати як картографія при складанні карт економічної реальності. Ці образи дають нам більше розуміння того, як бухгалтерський облік повинен функціонувати в ідеальному світі.
Однак Тоні Тінкер аргументує проти використання Соломоном метафор як непридатних та проблематичних. Тінкер пропонує журналістам зображати реальність, нехтуючи деякими фактами, і використовує приклад того, що директор ізраїльського мовлення не відповідає кодексу практики журналіста (Tinker, 1991, p300). Також згідно з Tinker (1991, p299): "Аналогія автомобільного спідометра Соломона погано відображає фінансову звітність" і передбачає, що водії, швидше за все, втручаються в спідометр, щоб не потрапити на вулицю. Він також стверджує, що телефон передає не думки, а те, що люди говорять, що призводить до навмисних та ненавмисних упереджень, оскільки телефон є вибірковим. Тинкер продовжує критикувати метафору картографії Соломона і стверджує, що карти не представляють фактів, оскільки існують спотворення, що впливають на нашу поведінку, наприкладколір і розмір (Tinker, 1991, с300).
Як продемонстрували Соломон і Тинкер, жоден образ не фіксує повністю, що таке бухгалтерський облік. На мій погляд, різні образи в дискусії дають різні перспективи бухгалтерської практики та надалі вводять нові образи, щоб спробувати подолати суперечності та вплинути на подальший розвиток бухгалтерського обліку. Існування таких дебатів також представляє проблематичний характер бухгалтерського обліку та прогалини у його теоретичному розвитку.
Як розвивався бухгалтерський облік
Підсумовуючи, бухгалтерський облік перетворився на ремесло без теоретичної бази в той час, коли суспільство та ділова діяльність були менш складними. Однак зміни, спричинені технологією та глобалізацією, призвели до використання прогалин в бухгалтерському обліку. Великий інтерес до розвитку теоретичної бази знань з бухгалтерського обліку набрав темпів.
Концептуальна основа стала важливою віхою, яка забезпечує бухгалтерів основними інструментами, необхідними для розуміння та застосування різних облікових політик за відповідних обставин. Однак система не відповідає послідовності, і є ще багато місця для інтерпретації та думок, наприклад, мало знати, що приділяється увага основній концепції правдивого та справедливого уявлення, що є фундаментальною лазівкою.
Крім того, перехід від SSAP2 до FRS18 призвів до пояснень щодо облікової політики та методів оцінки, проте суперечливість та суб'єктивність все ще залишаються. Теоретики бухгалтерського обліку також надали корисну інформацію про бухгалтерський облік завдяки використанню зображень. Однак дискусія про Тинкер та Соломона сама по собі представляє лазівку в бухгалтерському обліку, оскільки бракує згоди щодо того, яку функцію вона повинна виконувати, і як слід застосовувати бухгалтерські практики.
В цілому, на мою думку, професія бухгалтера досягла значного прогресу у розробці теоретичної бази бухгалтерського обліку. Крім того, через те, що функція бухгалтерського обліку залежить від потреб користувачів і має потребу реагувати на постійні зміни в суспільстві та економічній діяльності, теоретичний лобзик бухгалтерського обліку ніколи не буде завершеним, оскільки, коли вирішується одна проблема, виникає інша. Також необхідність незалежного аудитора для перевірки інформації про облік погоди дає справжнє та чесне уявлення, частково демонструє суб'єктивний характер професії та наявність лазівки. Крім того, приклади великих корпоративних колапсів, такі як Refco, який приховував мільйонні борги за допомогою операцій із пов’язаними сторонами, складав рахунки за наявності правил бухгалтерського обліку та концептуальних рамок,що певним чином посилює той факт, що багато лазівки все ще існують і все ще використовуються.